¿Cuánto se paga por extinción de usufructo por fallecimiento?

Qué impuesto se paga al extinguirse el usufructo por fallecimiento

El impuesto depende de cómo nació el usufructo. La Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establece que, en la extinción del usufructo, el impuesto se exige “según el título de constitución” y con el tipo medio efectivo de gravamen de la desmembración del dominio (art. 26.c de la Ley 29/1987). Dicho de otro modo: al fallecer el usufructuario no nace un impuesto nuevo, sino que se cobra la parte que quedó aplazada cuando el nudo propietario recibió solo la nuda propiedad.

Este impuesto se suma a los gastos de cancelar el usufructo en el Registro, que son menores si se hace por instancia en lugar de por escritura.

Cómo se calcula el valor del usufructo

Para saber cuánto se paga, primero hay que conocer el valor fiscal del usufructo. Ese valor se fijó el día en que se constituyó y no cambia después, aunque la vivienda se haya revalorizado. El artículo 26.a de la Ley 29/1987 distingue dos casos.

Usufructo vitalicio

El usufructo vitalicio vale el 70 % del bien si el usufructuario tenía menos de 20 años al constituirse, y un 1 % menos por cada año más, con un mínimo del 10 %. En la práctica equivale a la regla de 89 menos la edad del usufructuario en esa fecha.

La edad que cuenta es la que tenía el usufructuario cuando nació el usufructo, no la que tenía al fallecer. Si quieres revisar cómo se fija el valor del inmueble en una herencia, consulta nuestra guía sobre la valoración de un inmueble por herencia o donación.

Usufructo temporal

El usufructo temporal vale un 2 % del bien por cada año de duración, sin superar el 70 %. Un usufructo de 10 años sobre una vivienda de 200.000 € vale el 20 %, es decir, 40.000 €. Si el usufructo es vitalicio y además temporal, se aplica la regla que dé menor valor a la nuda propiedad.

Que la vivienda valga hoy 320.000 € no cambia el cálculo. Ese valor sí importará si los hijos venden: te lo explicamos en cuánto se paga por vender una casa heredada.

Qué bonificaciones se aplican: las de cuando se constituyó el usufructo

Las reducciones y bonificaciones aplicables son las que existían cuando se separaron usufructo y nuda propiedad, no las vigentes cuando fallece el usufructuario. El Tribunal Supremo lo fijó en su sentencia 261/2024, de 16 de febrero (recurso 8674/2022): la norma que se aplica al consolidar el pleno dominio es la vigente al fallecer el causante, sin tener en cuenta los cambios posteriores en bonificaciones o deducciones.

Esto tiene dos consecuencias prácticas:

• Las bonificaciones de entonces se mantienen. Si al constituirse el usufructo se aplicó una bonificación, también se aplica al extinguirse por fallecimiento, sin necesidad de un nuevo documento público. Así lo indica la Comunidad de Madrid en su consulta CTE 03-24/S, que trata la operación como una única obligación tributaria con dos devengos.
• Las bonificaciones posteriores no se aplican. Si tu comunidad aprobó una bonificación después de la herencia en la que se constituyó el usufructo, esa bonificación no reduce la liquidación por consolidación.

Además, si al adquirir la nuda propiedad no se agotaron las reducciones por parentesco, la parte pendiente puede aplicarse ahora (art. 51 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).

Comunidad de Madrid

Madrid aplica hoy una bonificación del 99 % en la cuota de las herencias para los grupos I y II (descendientes, cónyuge y ascendientes), según el artículo 21 del Decreto Legislativo 1/2010. Para la consolidación del dominio, lo que cuenta es si esa bonificación existía en la fecha de la herencia o donación que creó el usufructo.

Andalucía

Andalucía aplica una bonificación del 99 % en Sucesiones y Donaciones para descendientes, ascendientes y cónyuge desde abril de 2019 (Decreto-ley 1/2019). Si el usufructo se constituyó antes de esa fecha, la liquidación por consolidación se hace con las reglas que estaban vigentes entonces.

Plazos y trámites tras el fallecimiento del usufructuario

La extinción se produce sola, pero para cerrar el proceso hay que pagar el impuesto pendiente y actualizar el Registro. Estos son los pasos, en orden.

1. Certificado de defunción

Es el documento que acredita la extinción. Lo necesitarás para la autoliquidación y para el Registro.

2. Autoliquidación del impuesto (6 meses)

El nudo propietario presenta la autoliquidación por consolidación del dominio en la administración tributaria de su comunidad autónoma. El plazo es de seis meses desde el día del fallecimiento del usufructuario, según las instrucciones de la Agencia Tributaria para el modelo 655. Si el usufructo procede de una herencia, puede pedirse una prórroga por otros seis meses dentro de los cinco primeros, con intereses de demora (art. 68 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).

El número del modelo cambia según la comunidad. La Agencia Tributaria usa el modelo 655 solo cuando el impuesto lo gestiona el Estado. En el resto de casos, consulta el modelo de tu comunidad. Si el usufructo nació de una compraventa, se liquida el ITP con el modelo autonómico correspondiente.

3. Cancelación del usufructo en el Registro de la Propiedad

Para que el nudo propietario figure como pleno propietario hay que cancelar el usufructo en el Registro. Según el Colegio de Registradores, basta con:

• una instancia privada solicitando la cancelación, con firma legitimada ante notario o ratificada ante el registrador;
• el certificado de defunción del usufructuario;
• el justificante de haber liquidado el impuesto.

No hace falta escritura pública. La cancelación no es necesaria para que el usufructo se extinga, pero sí para vender, hipotecar o donar la vivienda sin problemas.

4. IBI, Catastro y suministros

Comprueba que el recibo del IBI y la titularidad catastral pasan a tu nombre, y cambia la titularidad de los suministros si estaban a nombre del usufructuario. Te lo explicamos en cómo cambiar la titularidad de una vivienda tras un fallecimiento.

¿Se paga plusvalía municipal o IRPF?

Plusvalía municipal: no. La Dirección General de Tributos considera que la consolidación del dominio por fallecimiento del usufructuario no está sujeta al impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, porque no hay transmisión de la propiedad ni constitución o transmisión de un derecho real (consulta V2175-22, de 17 de octubre de 2022). Es un cambio de criterio: hasta 2022 la DGT defendía lo contrario, por lo que puedes encontrar información antigua que diga que sí se paga.

IRPF: no por la extinción. Según el manual práctico de Renta de la Agencia Tributaria, el fallecimiento del usufructuario no genera ganancia ni pérdida patrimonial para él, y el nudo propietario tampoco declara ganancia por consolidar el dominio. A partir de ese momento, el nuevo pleno propietario declarará los rendimientos si alquila la vivienda o la imputación de rentas si no es su vivienda habitual.

Renunciar al usufructo en vida: cuánto cuesta

La renuncia no es una extinción por fallecimiento y tributa de otra forma. El Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (art. 51) considera la renuncia al usufructo como una donación del usufructuario al nudo propietario.

• Renuncia gratuita: el nudo propietario paga el Impuesto sobre Donaciones. Cuando el usufructo se extingue por una causa distinta del fallecimiento o del plazo, se exige la mayor de dos liquidaciones: la pendiente por la desmembración del dominio o la del propio negocio de renuncia.
• Renuncia a cambio de dinero: el usufructuario obtiene una ganancia o pérdida patrimonial en su IRPF, y la operación tributa como transmisión onerosa.
• Gastos: a diferencia de la extinción por fallecimiento, la renuncia se formaliza normalmente en escritura pública ante notario, así que hay que sumar notaría y Registro.

Renunciar al usufructo en favor de los hijos

Es una operación habitual de planificación familiar, pero las bonificaciones autonómicas suelen exigir escritura pública. Por ejemplo, la Comunidad de Madrid exige documento público para aplicar la bonificación del 99 % cuando se dona el usufructo (consulta CTE 03-24/S), y la Junta de Andalucía también lo exige para su bonificación en donaciones (consulta 39-2023). Antes de renunciar, compara lo que se pagaría ahora con lo que se pagaría si el usufructo se extinguiera por fallecimiento. Si lo que se plantea es vender, revisa antes si conviene vender el usufructo de una vivienda.

Modelo de extinción de usufructo por muerte

No hay un modelo oficial estatal para pedir la cancelación. Esta instancia es una orientación que puedes adaptar y presentar en el Registro de la Propiedad donde esté inscrita la vivienda:

AL REGISTRO DE LA PROPIEDAD DE [localidad] N.º [número]

D./D.ª [nombre y apellidos], con DNI [número] y domicilio en [dirección], como titular de la nuda propiedad de la finca registral n.º [número], inscrita en el tomo [ ], libro [ ], folio [ ],

EXPONE: que D./D.ª [nombre del usufructuario], titular del usufructo vitalicio sobre dicha finca, falleció el [fecha], según acredita el certificado de defunción que se acompaña.

SOLICITA: que se cancele la inscripción del derecho de usufructo y se haga constar la consolidación del pleno dominio a su favor.

Documentos que se acompañan: certificado de defunción y justificante de la autoliquidación del impuesto.

En [localidad], a [fecha]. Firma (legitimada notarialmente o ratificada ante el registrador).

Si hay varios nudo propietarios, pueden firmar todos la misma instancia.pos I y II (descendientes, ascendientes y cónyuge). El trámite se gestiona ante la Agencia Tributaria de Andalucía mediante el Modelo 660/650. El plazo es igualmente de 6 meses desde el fallecimiento.

Referencias

• BOE – Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, art. 26 (texto consolidado): https://www.boe.es
• BOE – Código Civil, art. 513, extinción del usufructo (texto consolidado): https://www.boe.es
• Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RD 1629/1991), arts. 51 y 68: https://www.iberley.es
• Agencia Tributaria – Instrucciones del modelo 655, consolidación de dominio por extinción de usufructo: https://www3.agenciatributaria.gob.es
• Agencia Tributaria – Manual práctico de Renta 2025, extinción del usufructo y consolidación del dominio: https://www-sede.agenciatributaria.gob.es
• Tribunal Supremo – Sentencia 261/2024, recurso 8674/2022 (16/02/2024), comentada por la Cátedra de Empresa Familiar UIC: https://catedraempresafamiliar.uic.es
• Dirección General de Tributos – Consulta V2175-22 sobre plusvalía y extinción del usufructo (17/10/2022): https://www.fiscal-impuestos.com
• Colegio de Registradores – Cómo se cancela un usufructo vitalicio: https://www.registradores.org
• Comunidad de Madrid – Consultas CTE 03-24/S y CTE 11-25/S, bonificación del 99 %: https://www.comunidad.madrid
• El Notario del Siglo XXI – La fiscalidad de la consolidación de dominio en el nudo propietario por causa de fallecimiento (2025): https//www.elnotario.es
• Garrigues – Andalucía aprueba el Decreto-ley 1/2019 con la bonificación del 99 % (12/04/2019): https://www.garrigues.com
• Junta de Andalucía – Consulta 39-2023, bonificación en donaciones: https://cdn.juntadeandalucia.es